企业研究开发税前加计扣除

企业研究开发费用税前加计扣除

（2024年8月版）

政策解读 

研发费用加计扣除政策是如何规定的？

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。

什么是研发活动？

企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

如何享受研发费用加计扣除？

企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年或前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）与规定的其他资料一并留存备查。

1、7月份预缴申报：企业7月份预缴申报第2季度（按季预缴）或6月份（按月预缴）企业所得税时，能准确归集核算研发费用的，可以结合自身生产经营实际情况，自主选择就当年上半年研发费用享受加计扣除政策。

2、10月份预缴申报：企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，能准确归集核算研发费用的，企业可结合自身生产经营实际情况，自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除政策。

3、年度汇算清缴：对于在7月份和10月份预缴申报期未选择享受优惠的企业，在年度汇算清缴时能够准确归集核算研发费用的，可结合自身生产经营实际情况，自主选择在年度汇算清缴时统一享受。

哪些费用可以归集为研发费用？

1、人员人工费用：

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2、直接投入费用：

1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3、折旧费用：

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4、无形资产摊销：

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。6、其他相关费用：

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

7、财政部和国家税务zongju规定的其他费用。

哪些行业不适用税前加计扣除政策？

1、烟草制造业

2、住宿和餐饮业

3、批发和零售业

4、房地产业

5、租赁和商务服务业

6、娱乐业

7、财政部和国家税务zongju规定的其他行业

上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2017）》为准，并随之更新。

享受研发费用加计扣除要满足哪些核算要求？

1、会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业；

2、企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用；

3、企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

享受研发费用加计扣除须留存哪些材料备查？

一般企业和科技型中小企业的备查资料

1、自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件

2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单

3、经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同

4、从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）

5、集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料

6、“研发支出”辅助账及汇总表

7、企业如果已取得的地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查

8、企业如已取得科技型中小企业编号，应留存科技型中小企业取得的入库登记编号证明资料

委托境外研发项目

1、企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件

2、委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单

3、经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同

4、“研发支出”辅助账及汇总表

5、委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据

6、当年委托研发项目的进展情况等资料

7、企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查